Что такое капитализация в бухгалтерском учете. Капитализация финансовых расходов. Капитализировать или признавать в расходах текущего периода затраты на неотделимые улучшения в арендованных помещениях

Каковы три основных категории запасоемких затрат для производственных компаний?

Капитализируемые затраты – затраты на покупку или создание основных средств, которые способствуют извлечению прибыли в течение нескольких отчетных периодов, не капитализируемые – затраты на покупку или создание основных средств, которые способствуют извлечению прибыли в течение одного периода. При определении состава капитализируемых затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, следует исходить из принципа соотнесения доходов отчетного периода с расходами.

Законодатель определил капитальные вложения как инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 24.07.2007) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»)

Капитальные вложения рассматриваются как способ воспроизводства основных фондов: замена отдельных изношенных частей основных фондов, замена оборудования в целом, капитальный ремонт действующих основных фондов, техническое перевооружение, реконструкция или расширение действующего производства на предприятии, приобретение нового оборудования или строительство новых производственных объектов.

Затраты, понесенные предприятием на проведение капитальных вложений в уже существующее основное средство (при модернизации, перевооружении), увеличивают стоимость основного средства, аккумулируясь вначале на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем на счете 01 «Основные средства». Если капитальные вложения в основные средства привели к образованию нового объекта (отражаясь в бухгалтерском учете, как указывалось), сумма таких вложений является первоначальной стоимостью такого объекта основного средства. Капитализируемые затраты рассматриваются как затраты, понесенные предприятием на так называемый квалифицируемый актив предприятия и включенные в его стоимость. Под активом в данном случае понимается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. Квалифицируемыми активами могут быть основные средства, незавершенное строительство, инвестиционная собственность, запасы. Не являются квалифицируемыми активами активы, готовые к использованию по назначению или продаже; инвестиции и запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени.
Критерием капитализации затрат, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, является возможность получения предприятием в будущем экономических выгод. Затраты, не удовлетворяющие этому условию, должны включаться в расходы того периода, к которому они относятся.

Начать стоит с того, что наши costs бывают двух видов: капитализируемые в составе себестоимости продукта, услуги или основного средства (product costs ) и расходы периода (period costs ). Стандарты бухучета, по которым предприятие ведет учет, всегда четко предписывают, к какой из этих категорий будет относиться наш конкретный расход, а вот дальше с ним происходит следующее: capitalised costs , aka product costs (например, цена, которую вы заплатили при закупке товара (purchase price ), стоимость его доставки к вам на склад (inbound transportation ), стоимость его хранения на складе (storage costs )) станут теми компонентами из которых в итоге сложится себестоимость (cost) нашего актива. Это значит, что при продаже актива (если это, скажем, товар) эти затраты вернутся к нам, то есть будут возмещены (recovered ). Period costs (например, зарплата админперсонала и бухгалтерии, аренда офисов и прочие затраты, не связанные непосредственно с производством товара/услуги) в конце периода будут отнесены на расходы (expensed ) и превратятся в expenses . То есть, если сильно упрощать, когда в конце отчетного периода предприятие будет считать свою прибыль, то она сложится из валовой выручки за период минус все те расходы, которые мы с вами не капитализировали, а отнесли на расходы периода – как говорят аудиторы, «экспенснули» (и минус еще много чего, но об этом мы сейчас говорить не будем).

Не капитализируются затраты на обучение персонала работе на приобретенном оборудовании, затраты на демонтаж и утилизацию объектов основных средств по истечении срока их эксплуатации, расходы по выплате налогов на собственность, премии за страхование, проценты по задолженности (при приобретении в кредит), поскольку на момент их выплаты основные средства уже готовы к использованию и эксплуатации.

Бухгалтера часто проводят грань между затратами на продукт и затратами учетного периода (расходы периода).

Эквивалентом затрат на продукт в торговом предприятии являются приобретенные товары, в промышленности – производственная себестоимость. Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Эти переходящие запасы становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров) только тогда, когда продукция реализована, что может случиться через несколько периодов после того как продукция была произведена. Синонимом затрат на продукт является термин «запасоемкие затраты».

Затраты на продукт – запасоемкие затраты (product cost, inventoriable cost) – затраты, включаемые в производственную себестоимость произведенной продукции, распределяются между незавершенным производством, продукцией на складе и себестоимостью реализованной продукции.

Расчет капитализируемых затрат, т.е. суммы процентов, включаемых в стоимость актива, не сложен в том случае, когда для каждого проекта взят свой кредит и заемные средства не тратились ни на что, кроме данного конкретного проекта. В этой ситуации все начисленные по договору займа проценты относятся на увеличение стоимости квалифицируемого актива.

Однако если проектов несколько или заемные средства использовались и на другие цели, в том числе операционные, то расчет капитализируемых процентов осуществляется путем применения процентной ставки к сумме капитализированных за период затрат по каждому квалифицируемому активу. При этом важно знать, что сумма капитализируемых процентных затрат нс может быть больше общей суммы фактически начисленных процентных затрат за период. В крупных компаниях зачастую бывает невозможно соотнести конкретный заем с определенным проектом, так как финансирование осуществляется централизованно по всем объектам.

В некоторых случаях, когда затраты, включаемые в стоимость актива, увеличиваются равномерно в течение года или когда они увеличиваются часто на небольшие суммы, разрешается применить упрощенный подход к расчету капитализируемых процентов. Для этого рассчитывается средняя капитализированная стоимость квалифицируемого актива и к ней применяется договорная ставка процента. Средняя капитализированная стоимость квалифицируемого актива представляет собой поделенную на два сумму балансовой стоимости актива на начало и на конец отчетного периода. Для расчета капитализируемых процентов к средней капитализированной стоимости квалифицируемого актива применяется ставка процента по договору займа, который был оформлен в связи с данным активом.

При капитализации затрат по займам следует различать два случая, приведенных в табл. 5.7.

Таблица 5.7

Капитализация затрат по займам

Компания может финансировать проект, одновременно привлекая различные кредиты, которые отличаются процентными ставками и сроками погашения. Кроме того, могут привлекать займы в иностранной валюте, что создаст определенные трудности в соотнесении проекта и процентных затрат. В таких случаях рассчитывают среднюю ставку капитализации, исходя из всего комплекса долговых инструментов, используемых компанией. Для расчета суммы капитализированных процентов указанная ставка применяется к сумме затрат по проекту.

Средняя ставка капитализации рассчитывается как отношение суммарных процентных затрат за период но всем займам к сумме средних балансовых стоимостей всех займов за период.

Пример 5.7

Компания начала строительство электростанции. Планируемая стоимость строительства 300 млн долл. Для строительства привлечен долгосрочный заем под 10% годовых в размере 200 млн долл. Затраты на привлечение займа составили 2%. На финансирование оставшейся части стоимости строительства в размере 100 млн долл, был выделен внутригрупповой заем, предоставленный компании на три года под 5% годовых в размере 150 млн долл. Согласно принятой учетной политике компания применяет альтернативный способ учета затрат по займам.

Рассчитаем капитализированные за год затраты по займам и среднюю ставку процента по займам на строительство электростанции.

• 1. Капитализированные за год затраты но займам составят 29 млн долл. (200 млн х х 10:100%) + (200 млн х 2: 100%) + (100 млн х 5: 100%).
• 2. Средняя ставка процента но займам составит 9,6% (29 млн: 300 млн х 100%).

Раскрытие информации о затратах по займам в финансовой отчетности. В пояснительной записке к финансовой отчетности при использовании основного метода достаточно раскрыть только учетную политику для отражения затрат по займам.

При использовании альтернативного метода следует раскрыть:

• 1) учетную политику, принятую для затрат по займам;
• 2) сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода;
• 3) ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, разрешенной для капитализации.

Сравнение МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам» с российским НБУ 5/2008 «Учет расходов но займам и кредитам». С 1 января 2009 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина России от б октября 2008 г. № 107н).

ПБУ 15/2008, как и международный стандарт, регламентирует не только учет расходов по займам, но и учет основной суммы долга займа, которая учитывается отдельно от процентов как кредиторская задолженность. В свою очередь, погашение займа или кредита отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

Сумма процентов по займам распределяется между прочими расходами в отчете о прибылях и убытках (основной метод) и балансовой стоимостью инвестиционного актива (альтернативный метод). В ПБУ 15/2008, как и в его международном аналоге, содержатся условия применения альтернативного метода, аналогичные условиям, установленным в международном стандарте: возникли расходы по созданию актива; возникли расходы по займам, связанным с его созданием; работы по созданию актива были начаты. Однако в отличие от МСБУ (IAS ) 23 по правилам российского стандарта активы, приобретенные для перепродажи, исключены из категории «инвестиционный актив». Это связано с тем, что российское наполнение понятия «инвестиционный актив» отличается от международного подхода. С точки зрения МСБУ (IAS) 23, понятие «инвестиционный актив» аналогично квалифицируемому активу, который для объекта инвестирования является временным состоянием объекта инвестирования. После завершения процесса оценки объект инвестирования переходит в состояние, в котором его можно использовать или продавать, и квалифицируется как один из видов актива предприятия: основное средство, нематериальный актив, запас (товар) или инвестиционное имущество. В свою очередь, определение инвестиционного актива, приведенное в ПБУ 15/2008, не является переходным и применяется только к долгосрочным активам, исключая возможность отразить инвестиционный актив в составе запасов (товаров).

С одной стороны, новый российский стандарт приблизился к международным правилам в вопросе прекращения включения процентов в стоимость инвестиционного актива за период простоя в работах по созданию инвестиционного актива, в этом случае проценты списываются на прочие расходы. С другой стороны, в отличие от международного стандарта, в ПБУ 15/2008 установлен норматив по сроку простоя: простой должен длиться более трех месяцев.

Вместе с тем, можно резюмировать: существенных различий между двумя анализируемыми стандартами нет.

01.08.2017

При строительстве основных средств на счете 08 учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования, а также другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капстроительство. Это затраты, имеющие непосредственную связь с возведением конкретного объекта, которые еще до начала строительства определены и учтены при составлении сметной документации. В противном случае такие расходы учитываются в налоговом учете как текущие расходы периода, связанные с управлением производством.

Основание спора

Общество исключило из состава вложений во внеоборотные активы сумму расходов по договору возмездного оказания услуг, предметом которого являлось консультационное, управленческое и административное обеспечение деятельности отдельных подразделений заказчика, и учло их как общехозяйственные расходы. Инспекция по результатам проверки уточненной декларации доначислила налог на прибыль.

Позиция налоговой инспекции

Спорные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость создаваемого объекта основных средств. Отчеты, акты приема-сдачи услуг носят обезличенный характер. Общество не подтвердило документально факты получения им существенных доходов и экономического эффекта от иных видов деятельности и финансово-хозяйственных операций, не связанных со строительством объекта. Включение расходов, понесенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в расходы текущего периода, увеличивающие убыток, неправомерно.

Позиция налогоплательщика

Строительная деятельность осуществлялась силами подрядчиков. В обязанности общества входило финансирование строительства, оформление и получение разрешительной документации, составление платежных документов. В первоначальную стоимость строящихся объектов основных средств расходы, связанные с финансированием (оплатой) строительных работ, выполняемых подрядчиком, были включены. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если расходы не связаны непосредственно со строящимся объектом, то они учитываются как прочие расходы.

Суд решил

Постановление АС Северо-Кавказского округа от 19 апреля 2017 года
по делу № А32-27000/2016

Согласно статье 252 Налогового кодекса, расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 Налогового кодекса расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.

Согласно главе 25 НК РФ, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Статьей 264 Налогового кодекса предусмотрены прочие расходы, связанные с производством и реализацией, к которым относятся в том числе расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как видно из материалов дела и установлено судебными инстанциями, общество (заказчик) заключило с управляющей компанией (исполнитель) договор возмездного оказания услуг от 1 апреля 2010 года № БУ-ВРН-01, предметом которого являлось консультационное, управленческое и административное обеспечение деятельности отдельных подразделений заказчика.

Услуги оказаны обществу преимущественно по следующим направлениям: налоговое планирование, проектное финансирование, казначейство, кредитование, таможенное оформление, режим и охрана, автоматизированная система управления технологическим процессом. Перечень и конкретные виды оказанных управляющей компанией услуг приведены в приложениях к договору оказания услуг и подписанных сторонами двусторонних актах.

Все представленные документы оформлены надлежащим образом, подписаны уполномоченными на то лицами, отражают реальные хозяйственные операции и не содержат каких-либо противоречий.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, общехозяйственными расходами признаются расходы для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, в частности, административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, и иные.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, в составе общехозяйственных учитываются расходы для нужд управления – в частности, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг, другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

На субсчете счета 08 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство.

Таким образом, при квалификации расходов необходимо исходить из того, что в капитальные вложения, формирующие стоимость объектов основных средств, включаются затраты, имеющие непосредственную связь с возведением конкретного объекта основного средства, которые могут быть до начала строительства определены, исчислены и учтены при составлении сметной документации.

Для включения расходов в первоначальную стоимость основных средств необходимо, чтобы они были непосредственно связаны с приобретением, изготовлением и доведением объекта основных средств до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Условием отнесения общехозяйственных расходов на увеличение стоимости основных средств является их непосредственная связь с приобретением, сооружением или изготовлением конкретных основных средств. В противном случае такие расходы учитываются в налоговом учете как текущие расходы периода, связанные с управлением производством.

Законодательство о налогах и сборах не содержит определения понятия «расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств», следовательно, в силу статьи 11 НК РФ следует применять данное понятие в том значении, в котором оно используется в иных отраслях российского законодательства.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н):

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В ПБУ 6/01 также отмечено, что не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Таким образом, для того, чтобы какие-либо затраты могли быть признаны затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, необходима непосредственная связь данных затрат с конкретным объектом основных средств.

6. В случае непосредственного одалживания денежных средств с целью создания квалификационного актива суммой финансовых расходов, подлежащей включению в себестоимость квалификационного актива, являются фактические, признанные в отчетном периоде, финансовые расходы, связанные с этим заимствованием (за вычетом дохода от временного финансового инвестирования заимствованных денежных средств).

7. Если заимствования непосредственно не связаны с созданием квалификационного актива, то сумма финан­совых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива, является произведе­нием нормы капитализации и средневзвешенных расхо­дов на создание квалификационного актива (с учетомрасходов на создание такого квалификационного активана начало отчетного периода, включая ранее капитализированные финансовые расходы).

8. При наличии заимствований, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива,.и других заимствований, непосредственно не связанных с созданием квалификационного актива, сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива, определяется в следующем порядке:

8.1. Определяется сумма финансовых раходов в порядке, предусмотренном пунктом 6 настоящего Положения (стандарта).

8.2. Определяется произведение нормы капиталихации финансовых расходов (которые определяются за вычетом непогашенных заимствований, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива) и средневзвешенных расходов, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива (за вычетом непогашенных заимствований, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива).

8.3. Составлением сумм финансовых расходов, определенных по расчетам согласно подпунктам 8.1 и 8.2 пункта 8 настоящего Положения (стандарта), устанавливается общая сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива.

9. Сумма финансовых расходов, подлежащая в отчетном периоде включению в себестоимость квалификацинного актива, не может превышать общей суммы финансовых расходов этого отчетного периода.

Примеры определения суммы финансовых расходов, подлежащих включению в себестоимость квалификационного актива, приведены в приложении 2 к настоящемуПоложению (стандарту).

10. Капитализация финансовых расходов начинаетсяпри наличии следующих условий:

10.1. Признание расходов, связанных с созданиемквалификационного актива.

10.2. Признание финансовых расходов, связанных с созданием квалификационного актива.

10.3. Выполнение работ по созданию квалификационного актива, включая технические и административныемероприятия, которые выполняются до начала созданиятакого актива.

11 . Капитализация финансовых расходов приостанавливается на период, в котором на существенное времяостановилось выполнение работ по созданию квалификационного актива.На период остановки выполнения работ финансовые расходы, связанные с удержанием частично завершенных квалификационных активов, признаются финансовыми расходами того отчетного периода, за который они начислены.

12. Капитализация финансовых расходов не приостанавливается на период:

12.1. Осуществления технической и административной работы.

12.2. Временного задержания работ по созданию квалификационного актива, что является необходимой составляющей процесса его создания.

13. Капитализация финансовых расходов прекращается, если создание квалификационного актива завершено.

14. Если создание квалификационного актива осуществляется частями, каждая из которых может отдельно использоваться по целевому назначению до завершения создания других частей, капитализация финансовых расходов относительно частей, которые могут использоваться, прекращается в периоде, следующем за периодом, вкотором все работы по созданию таких частей квалификационного актива завершены.

Раскрытие информации о финансовых расходах в примечаниях к финансовой отчетности

15. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

15.1. Учетная политика предприятия относительно финансовых расходов.

15.2. Сумма финансовых расходов, капитализированная в отчетном периоде.

15.3. Годовая (или среднегодовая) норма (нормы) капитализации.

Начальник Управления

методологии бухгалтерского

В. ПАРХОМЕНКО

Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 02.07.2007 г. № 779 ПОЛОЖЕНИЕ (СТАНДАРТ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 32 "Инвестиционная недвижимость" Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 16 июля 2007 г. под № 823/14090

ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ, ОТНОСИМЫЕ НА РАСХОДЫ

Правила учета затрат по займам

МСФО 23 устанавливает следующее.

1. Компания должна капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива как часть затрат на этот актив.

2. Компания должна признавать другие затраты по займам как расход в том периоде, в котором они произведены.

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в затраты на этот актив. (Указанные затраты по займам не были бы произведены, если бы активы не были бы приобретены или построены).

Они подлежат капитализации только в том случае, если существует вероятность, что в будущем они принесут компании экономические выгоды.

Компания должна признавать другие затраты по займам как расход в том периоде, в котором они произведены.

Затраты по займам признаются в качестве расходов и списываются в том периоде, в котором они произведены.

Затраты по займам рассчитываются по методу начисления (а не по кассовому методу).

ПРИМЕР: Затраты по займам, признанные как расходы

Сумма долга = 1000

Годовая ставка = 6%

(год условно принимается равным 360 дней)

Период пользования займом = 180 дней

Сумма расходов по займам 1000 x 0,06 x 180 / 360 = 30

ПРИМЕР: Проценты, относимые на расходы за год

Проценты к уплате на начало периода = 90

Проценты в течение года = 600

Проценты к уплате на конец периода = 170

Процентные платежи за год = - 90 + 600 + 170 = 680

Вы рассчитываете затраты по займам в течение отчетного периода кассовым методом, затем делаете корректировку с учетом остатков на начало и конец отчетного периода.

В результате получаете сумму затрат по займам, включаемых в расходы периода.

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива.

Капитализация возможна только при условии возможного получения компанией в будущем выгод от использования квалифицируемого актива.

Когда компания использует заемные средства специально для целей приобретения, строительства или производства определенного квалифицируемого актива, затраты по займам, непосредственно относящиеся к этому квалифицируемому активу, могут быть определены достаточно легко.

Все прочие затраты по займам признаются в качестве расходов, и списываются в период их возникновения.

ПРИМЕР:

У компании есть квалифицируемый актив – химический завод.

80% заемных средств компании относятся к данному активу. Остальные заемные средства не связаны с квалифицируемым активом. Все заемные средства получены по одинаковой процентной ставке.

Сумма процентных платежей составляет 2000.

Капитализируйте затраты по займам, отнеся 80% из них (1600) на увеличение стоимости актива, а остальные 20% на затраты по займам за период (400).

Фактические затраты по займам являются затратами, понесенными с целью обеспечения приобретения квалифицируемого актива (данные затраты не были бы понесены, если бы не приобретались активы).

ПРИМЕР:

Компания строит стадион. Для финансирования 40% затрат по строительству стадиона компания выпускает облигации, обеспеченные стоимостью стадиона. Средства используются строго на строительство стадиона. Годовые затраты на проценты по займам составляют 750.

Фактические затраты на проценты по займам составляют 750 и подлежат капитализации.